一、入世對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的具體影響
入世將主要從兩個(gè)方面對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生沖擊——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理層次和會(huì)計(jì)師事務(wù)所層次。
(一)對(duì)行業(yè)管理層的沖擊
《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》第六條“國(guó)內(nèi)法規(guī)”第二款“每個(gè)成員應(yīng)維持或盡快地建立司法、仲裁或行政法庭或程序，在受影響的服務(wù)提供者的請(qǐng)求下，對(duì)影響服務(wù)貿(mào)易的行政決定作出迅速審查，并在請(qǐng)求被證明合理時(shí)給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救。在這些程序不獨(dú)立于受委托作出有關(guān)行政決定的機(jī)構(gòu)時(shí)，該成員應(yīng)確保這些程序?qū)嶋H上會(huì)做出客觀和公正的審議�！睂�(shí)質(zhì)上，這些規(guī)定意味著對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的管理，必須按照國(guó)際慣例予以市場(chǎng)化與法制化。但是，在中國(guó)大陸的會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域中，市場(chǎng)化、法制化的思維和操作理念并沒(méi)有形成人們的共識(shí)，以罰代法、重行政管理輕民事制裁等做法還非常嚴(yán)重。因此，入世使得我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)立法滯后的問(wèn)題更顯突出。一是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為的法律法規(guī)，例如關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任、不良行為的道德懲戒等操作性法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)范等，均不十分完善。這些法規(guī)的缺位，一定程度上是導(dǎo)致這些年我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)虛假成風(fēng)、信息失真的重要原因，極大損傷投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任。二是管制注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的法律體系尚未制訂，只有部分條文散見(jiàn)于一些法律和規(guī)范當(dāng)中。入世之后，國(guó)際會(huì)計(jì)公司將會(huì)采取聯(lián)合、兼并的方式快速搶占市場(chǎng)份額，并可能在某些領(lǐng)域形成壟斷局面。過(guò)去以行政審批方式來(lái)保護(hù)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所免于被吞并將被視為非法。因此，如何運(yùn)用法律方式進(jìn)行必要的兼并管制應(yīng)當(dāng)提上議事日程。值得注意的是，法律法規(guī)是一個(gè)有機(jī)系統(tǒng)，要在短時(shí)間內(nèi)制訂一系列前后銜接、內(nèi)在貫通的規(guī)范體系，對(duì)管理部門(mén)將是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
入世不僅要求我國(guó)制定一系列新的法律法規(guī)，而且國(guó)民待遇和市場(chǎng)準(zhǔn)入等GATS原則也迫使我國(guó)現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律法規(guī)必須做出全面、系統(tǒng)的修訂。目前涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法規(guī)主要有：《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》以及財(cái)政部頒布的部門(mén)規(guī)章和會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等。
按照《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的五項(xiàng)原則進(jìn)行逐一對(duì)照，我們不難發(fā)現(xiàn)，其中存在許多違背上述五項(xiàng)原則的條款。以市場(chǎng)準(zhǔn)入原則為例，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十三條、第二十四條規(guī)定設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須采取合伙和有限責(zé)任的組織形式，此條屬于“限制或要求一服務(wù)提供者通過(guò)特定類(lèi)型的法律實(shí)體或合營(yíng)企業(yè)提供服務(wù)的措施”，顯然與GATS市場(chǎng)準(zhǔn)入原則有出入。此外，財(cái)政部先后頒發(fā)的《關(guān)于境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所常設(shè)機(jī)構(gòu)管理暫行辦法》、《關(guān)于允許國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在中國(guó)境內(nèi)發(fā)展多個(gè)成員所的通知》、《關(guān)于中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理暫行辦法》等法規(guī)，規(guī)定境外會(huì)計(jì)公司只能采取成員所、合作所和代表處三種方式，也屬于“通過(guò)對(duì)外國(guó)持股的最高比例或單個(gè)或總體外國(guó)投資總額的限制來(lái)限制外國(guó)資本的參與”措施。按照《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》要求，這些條款都有必要予以修訂或者廢除。
入世以后，境外會(huì)計(jì)公司大量涌入中國(guó)市場(chǎng)也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理提出了巨大挑戰(zhàn)。境外會(huì)計(jì)公司是否應(yīng)當(dāng)接受財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、物價(jià)部門(mén)的定期、不定期檢查?它們是否應(yīng)當(dāng)加入中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)?注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)它們應(yīng)當(dāng)實(shí)行什么樣的管理等將成為現(xiàn)實(shí)而迫切的問(wèn)題。還有，目前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的功能定位，如是財(cái)政部下屬的準(zhǔn)政府部門(mén)還是行業(yè)自律的民間團(tuán)體，其組織方式是否采用深圳模式等，也有待進(jìn)一步明確。
此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式是否應(yīng)當(dāng)修改?目前，我國(guó)只允許合伙制和有限責(zé)任公司兩種形式，合伙制對(duì)于合伙人來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大，有限責(zé)任公司形式則可能引致過(guò)度的商業(yè)行為，這兩種組織形式相比于有限責(zé)任合伙制存在競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)。因此，我國(guó)法律是否應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采取的組織形式作出修改?如果維持原狀，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)公司的損害賠償又應(yīng)當(dāng)適用什么樣的法律原則?這些問(wèn)題不解決將會(huì)引起混亂。
(二)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的沖擊
雖然，外資會(huì)計(jì)公司尚未全面進(jìn)入中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，但其對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的沖擊已經(jīng)充分顯現(xiàn)。如國(guó)際會(huì)計(jì)公司除了壟斷我國(guó)跨國(guó)公司、上市公司中的B股和H股以及海外上市公司的鑒證業(yè)務(wù)外，在國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)中的比重也迅速上升。1998年一年之內(nèi)，有六家中外合作事務(wù)所共參與了8家A股上市公司的發(fā)行審計(jì)，比1997年提高了6%，而且這些國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)涉及的基本上屬于風(fēng)險(xiǎn)小、回報(bào)高并有長(zhǎng)期合作潛力的黃金客戶(hù)。例如，普華永道公司的國(guó)內(nèi)客戶(hù)包括青島海爾、小天鵝等。
雖然經(jīng)過(guò)“兩會(huì)”聯(lián)合、清理整頓、脫鉤改制以及大量的兼并聯(lián)合等，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)狀況得到很大改善，實(shí)力也有所增強(qiáng)，但與國(guó)際會(huì)計(jì)公司相比，還存在不小的差距。主要表現(xiàn)為：
1、職業(yè)道德水平低、社會(huì)公信力差。1992年以來(lái)，深圳原野、長(zhǎng)城機(jī)電、海南新華、瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、東方鍋爐、銀廣夏等多起惡性案件，隨著上市公司作假行為的曝光，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立、客觀、公正性提出了疑問(wèn)和責(zé)難，國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師信譽(yù)大大降低。而國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于進(jìn)入較遲，市場(chǎng)環(huán)境相對(duì)前期較為規(guī)范，故沒(méi)有留下較多的隱患。其職業(yè)聲譽(yù)遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
2、業(yè)務(wù)單一，拓展能力薄弱。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要局限于傳統(tǒng)的審計(jì)和驗(yàn)資業(yè)務(wù)，新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)拓緩慢，存在明顯的業(yè)務(wù)單一缺陷。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證業(yè)務(wù)收入占總業(yè)務(wù)收入的95%。而從國(guó)際會(huì)計(jì)公司的服務(wù)范圍來(lái)看，管理咨詢(xún)、稅務(wù)策劃等非鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展很快，并具有極強(qiáng)的拓展能力�？梢灶A(yù)見(jiàn)，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想與國(guó)際會(huì)計(jì)公司進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)存在重重困難。
3、公司規(guī)模小、人才結(jié)構(gòu)不合理。目前國(guó)內(nèi)平均每個(gè)事務(wù)所的從業(yè)人員僅幾十人，100人以上的、年業(yè)務(wù)收入超過(guò)千萬(wàn)元以上的事務(wù)所更是寥寥無(wú)幾。而“五大”會(huì)計(jì)公司每年收入的起點(diǎn)是上億元，僅安達(dá)信公司1996年在中國(guó)的業(yè)務(wù)總收入就為1億美元。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)也不容樂(lè)觀。擁有大學(xué)本科以上學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅為17%。而國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師以中青年為主，60%—70%以上擁有大學(xué)本科以上學(xué)歷。此外，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制落后，許多從業(yè)人員難有機(jī)會(huì)學(xué)習(xí)、更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，難以適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)普遍缺乏，能承接跨國(guó)上市公司、大型企業(yè)集團(tuán)等復(fù)雜業(yè)務(wù)的人才奇缺。
二、對(duì)策
(一)行業(yè)組織的應(yīng)對(duì)策略
1、要全面掌握WTO的游戲規(guī)則，并按照WTO的要求對(duì)我國(guó)的現(xiàn)有法律法規(guī)進(jìn)行全面的梳理，如哪些法規(guī)尚待制定、哪些規(guī)范需要修改，然后根據(jù)迫切程度有序的制定和修改。對(duì)境外會(huì)計(jì)公司實(shí)行國(guó)民待遇、允許市場(chǎng)準(zhǔn)入是WTO《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的兩項(xiàng)基本原則。加入WTO后，我國(guó)將修改現(xiàn)行政策法規(guī)中與WTO有關(guān)協(xié)議和條款不相適應(yīng)的內(nèi)容。
值得注意的是，在制定和修訂法律法規(guī)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循“透明度”原則。除定期向WTO通報(bào)本國(guó)外資政策變動(dòng)情況外，我國(guó)還需建立政策發(fā)布機(jī)制，指定媒體公布外資政策，并保證境外會(huì)計(jì)公司隨時(shí)可以獲得政策法規(guī)方面的信息。
2、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)結(jié)合《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修訂，明確協(xié)會(huì)的職能定位、組織模式。我們建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)逐步增加各種工作程序的透明度，賦予協(xié)會(huì)會(huì)員真正的權(quán)利，使得協(xié)會(huì)真正成為“服務(wù)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、管理”的組織。因此，重新修訂協(xié)會(huì)自律規(guī)范，明確職業(yè)道德守則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、后續(xù)教育準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的可操作程序，應(yīng)當(dāng)是協(xié)會(huì)今后的工作重點(diǎn)。同時(shí)，成立職業(yè)道德懲戒委員會(huì)，執(zhí)行嚴(yán)格的行業(yè)道德懲戒規(guī)范；成立信息溝通委員會(huì)，負(fù)責(zé)搜集WTO和相關(guān)國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)服務(wù)法則的制定和實(shí)施情況，及時(shí)向國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供咨詢(xún)服務(wù)。
當(dāng)然，我們更應(yīng)當(dāng)充分利用WTO協(xié)定中的相關(guān)條款，以提高國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)GATS的“不對(duì)稱(chēng)原則”和“逐步自由化原則”，我們可以采取逐步開(kāi)放會(huì)計(jì)市場(chǎng)的策略，為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所煉內(nèi)功提供保護(hù)期。同時(shí)，我們可以從“資格考試”、“加入?yún)f(xié)會(huì)”、“后續(xù)教育”、“應(yīng)考科目”、“經(jīng)驗(yàn)”、“入境管制”、“職業(yè)道德”、“消極資格”等方面加強(qiáng)對(duì)境外會(huì)計(jì)公司的管理。在運(yùn)用這些條款時(shí)，只要秉承公開(kāi)、公正及透明的原則，就能在一定程度上，既不違背WTO游戲規(guī)則，但又能適當(dāng)?shù)乇Ｗo(hù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。如要求境外審計(jì)人員參加中國(guó)的稅法與商法的額外考試并使用中國(guó)文字。要求境外審計(jì)人員具有在中國(guó)境內(nèi)的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)等。這些規(guī)定，都是在不違反WTO規(guī)則條件下，各國(guó)所制定的保護(hù)政策。當(dāng)然，我們?cè)诖怂鶑?qiáng)調(diào)的保護(hù)政策，并不是對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的過(guò)分溺愛(ài)，只是通過(guò)一定的規(guī)則給中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師爭(zhēng)取培養(yǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的時(shí)間。
(二)事務(wù)所的應(yīng)對(duì)策略
1、擴(kuò)大規(guī)模。面對(duì)國(guó)際和國(guó)內(nèi)資本的急劇擴(kuò)張，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度也在不斷增加，走規(guī)模經(jīng)營(yíng)之路是壯大國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)力，與國(guó)際會(huì)計(jì)公司抗衡的必由之路。2001年3月底，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已經(jīng)批準(zhǔn)了150多起合并。我們應(yīng)抓住這有利時(shí)機(jī)，有步驟地推動(dòng)更多有條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以人才為紐帶，進(jìn)行跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制乃至跨國(guó)的改組、兼并和聯(lián)合，組建具有國(guó)際規(guī)模和國(guó)際水平的中國(guó)“幾大”事務(wù)所，形成服務(wù)功能強(qiáng)、內(nèi)部管理嚴(yán)、執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)高、地域布局合理的事務(wù)所服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。
2、鼓勵(lì)創(chuàng)新精神，在固守傳統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，大力拓展新興咨詢(xún)服務(wù)領(lǐng)域。從我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)需求看，管理咨詢(xún)、稅務(wù)策劃等業(yè)務(wù)的市場(chǎng)潛力巨大�！芭c客戶(hù)一同成長(zhǎng)”要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓寬自己的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，為客戶(hù)提供盡可能多的增值服務(wù)。拓展新興咨詢(xún)服務(wù)的方式不外乎內(nèi)部擴(kuò)展和外部聯(lián)合兩種方式，我們認(rèn)為目前最有效的方式是兩者兼顧、偏重外部聯(lián)合。這些年，隨著國(guó)內(nèi)管理咨詢(xún)需求的增長(zhǎng)，各種咨詢(xún)公司大量涌現(xiàn)，兩者聯(lián)合將有助于增強(qiáng)彼此的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。
3、重新設(shè)計(jì)薪酬制度、激勵(lì)制度，建立人才培養(yǎng)機(jī)制，努力吸引優(yōu)秀的專(zhuān)業(yè)人才，并不斷提高從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方面應(yīng)盡快更新從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)及崗位技能培訓(xùn)。根據(jù)事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展需要，培養(yǎng)各種高層次的專(zhuān)業(yè)人才，并提供富有競(jìng)爭(zhēng)力的薪酬和良好的發(fā)展前景以增強(qiáng)員工的忠誠(chéng)度和凝聚力；另一方面改革內(nèi)部人事制度，辭退不合格的人員，為適應(yīng)拓展業(yè)務(wù)范圍的需要廣泛吸納注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、稅務(wù)師、律師等多種人才。要堅(jiān)持“走出去，請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的方針，與國(guó)際會(huì)計(jì)公司廣泛開(kāi)展項(xiàng)目、培訓(xùn)合作，選派人員到國(guó)際會(huì)計(jì)公司學(xué)習(xí)鍛煉，邀請(qǐng)知名專(zhuān)家講授相關(guān)經(jīng)驗(yàn)技術(shù)。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)正視自身優(yōu)勢(shì)和不足，采取專(zhuān)門(mén)化戰(zhàn)略，塑造某一領(lǐng)域的知名品牌。
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